УСН, патент, АУСН, ОСНО: какой налоговый режим выбрать

Выбор системы налогообложения — одно из первых стратегических решений, которое принимает предприниматель. От этого решения зависит не только сумма налоговых платежей, но и объём отчётности, способ ведения кадрового документооборота, взаимоотношения с контрагентами и даже то, сколько сотрудников вы сможете нанять. Ошибка на старте обходится дорого: переплата налогов, штрафы за неправильно оформленные документы, конфликты с трудовой инспекцией и налоговыми органами.

Проблема в том, что российское налоговое законодательство предлагает несколько режимов — УСН, патент, АУСН, ОСНО — и каждый из них имеет свои ограничения, преимущества и подводные камни. Владельцы малого бизнеса и ИП часто выбирают режим «по совету знакомого» или «как было у прошлого бухгалтера», не анализируя, подходит ли он именно их ситуации. А ведь налоговый режим напрямую влияет на оформление трудовых договоров, расчёт зарплат, уплату страховых взносов и весь документооборот по персоналу.

В этом материале мы разберём каждую систему налогообложения с точки зрения практики малого бизнеса: кому она подходит, какие накладывает ограничения на работу с сотрудниками, какие документы потребуются и как не допустить ошибок при переходе между режимами.

ОСНО — общая система налогообложения: когда она необходима

Общая система налогообложения — режим, который применяется по умолчанию, если предприниматель не подал заявление о переходе на специальный режим. Именно поэтому многие ИП и ООО оказываются на ОСНО непреднамеренно — просто потому, что не успели или не знали, что нужно выбрать другой вариант.

Что включает ОСНО

На общей системе предприниматель платит:

• НДФЛ (для ИП) — 13% с доходов или налог на прибыль (для ООО) — 20%
• НДС — 20% (в отдельных случаях 10% или 0%)
• Налог на имущество организаций или физических лиц
• Страховые взносы за сотрудников — в совокупности около 30,2% от фонда оплаты труда

Кому подходит ОСНО

Общая система оправдана в нескольких ситуациях:

1. Контрагенты работают с НДС. Крупные заказчики часто отказываются сотрудничать с компаниями на упрощёнке, потому что не могут принять НДС к вычету.
2. Оборот превышает лимиты УСН. В 2024 году предельный доход для применения упрощённой системы составляет 265,8 млн рублей; при превышении бизнес автоматически переводится на ОСНО.
3. Вид деятельности не позволяет применять спецрежимы. Например, производство подакцизных товаров, деятельность ломбардов, банков, страховых организаций.
4. Бизнес несёт значительные расходы, которые можно учесть при расчёте налоговой базы.

⚠️ Важно: если вы зарегистрировали ООО или ИП и в течение 30 дней не подали уведомление о переходе на УСН (форма 26.2-1), вы автоматически окажетесь на ОСНО. Перейти на упрощёнку можно будет только с 1 января следующего года.

ОСНО и кадровый документооборот

На общей системе нет ограничений по количеству сотрудников. Однако объём кадровой отчётности максимальный: ежемесячная сдача расчёта по страховым взносам, персонифицированных сведений, отчётности по НДФЛ. Каждый трудовой договор должен содержать корректные условия оплаты труда с учётом всех налоговых удержаний.

📎 Ст. 57 ТК РФ: трудовой договор должен содержать условия оплаты труда, включая размер тарифной ставки или оклада, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Независимо от налогового режима, эти требования обязательны.

Для бизнеса на ОСНО критически важно правильно оформлять документы по каждому сотруднику. Ошибки в расчёте страховых взносов или НДФЛ приводят к доначислениям и штрафам по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном занижении — 40%.

УСН — упрощённая система: самый популярный выбор для малого бизнеса

Упрощённая система налогообложения — наиболее распространённый режим среди предпринимателей с небольшим и средним оборотом. По данным ФНС, более 3,5 млн налогоплательщиков применяют УСН. Популярность объясняется простотой учёта, сниженной налоговой нагрузкой и минимальным объёмом отчётности.

Два варианта УСН

При переходе на упрощёнку предприниматель выбирает объект налогообложения:

Параметр	УСН «Доходы»	УСН «Доходы минус расходы»
Ставка	6% (регионы могут снижать до 1%)	15% (регионы могут снижать до 5%)
Учёт расходов	Не требуется	Обязателен, перечень расходов закрытый (ст. 346.16 НК РФ)
Минимальный налог	Нет	1% от доходов (если расчётный налог меньше)
Кому выгодно	Услуги, IT, консалтинг — бизнес с низкими расходами	Торговля, производство — бизнес с расходами более 60% от выручки

Ограничения УСН в 2024 году

• Доход — не более 265,8 млн рублей в год (при превышении 199,35 млн применяются повышенные ставки: 8% и 20%)
• Среднесписочная численность сотрудников — не более 130 человек
• Остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей
• Доля участия других организаций — не более 25%

📋 Пример: ИП Сергеев открыл небольшой магазин строительных материалов. Годовой оборот — около 12 млн рублей, расходы на закупку товаров — 8 млн рублей. При УСН «Доходы» налог составит: 12 000 000 × 6% = 720 000 рублей. При УСН «Доходы минус расходы»: (12 000 000 − 8 000 000) × 15% = 600 000 рублей. В данном случае второй вариант выгоднее на 120 000 рублей в год.

УСН и работа с сотрудниками

На упрощённой системе работодатель обязан соблюдать все нормы Трудового кодекса РФ в полном объёме. Налоговый режим не освобождает от оформления трудовых договоров, ведения трудовых книжек (или формирования сведений о трудовой деятельности в электронном виде), издания приказов о приёме, переводе и увольнении.

📎 Ст. 22 ТК РФ: работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Важный нюанс: на УСН «Доходы» страховые взносы за сотрудников уменьшают сумму налога (но не более чем на 50% для работодателей с персоналом). Для ИП без работников — на 100%. Это делает грамотный расчёт фонда оплаты труда стратегически важным.

При численности до 130 человек бизнес на УСН обязан сдавать:

• Расчёт по страховым взносам — ежеквартально
• Персонифицированные сведения о физических лицах — ежемесячно
• 6-НДФЛ — ежеквартально
• ЕФС-1 (сведения о трудовой деятельности) — при кадровых событиях

Патентная система налогообложения: фиксированный налог для ИП

Патентная система налогообложения (ПСН) доступна исключительно индивидуальным предпринимателям. Её ключевое преимущество — фиксированная стоимость патента, которая не зависит от реального дохода. Налог рассчитывается исходя из потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законодательством для конкретного вида деятельности.

Как работает ПСН

1. Предприниматель подаёт заявление на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН.
2. Налоговый орган рассчитывает стоимость патента: потенциальный доход × 6%.
3. Патент приобретается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года.
4. Оплата производится частями или полностью — в зависимости от срока действия патента.

Ограничения патентной системы

• Только для ИП — ООО не могут применять ПСН
• Численность сотрудников — не более 15 человек по всем видам деятельности ИП
• Доход — не более 60 млн рублей в год (суммарно по всем патентам и УСН)
• Виды деятельности — закрытый перечень (ст. 346.43 НК РФ), включающий около 80 направлений: розничная торговля, общепит, бытовые услуги, грузоперевозки, репетиторство и другие

⚠️ Важно: с 2021 года стоимость патента уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов за себя и за сотрудников (аналогично УСН «Доходы»). Для ИП без работников — до 100%, с работниками — до 50%.

Кадровые обязанности на патенте

Несмотря на упрощённый налоговый учёт, ИП на патенте — полноценный работодатель. Ограничение в 15 сотрудников не отменяет необходимости вести полный кадровый документооборот:

• Заключать трудовые договоры в письменной форме
• Знакомить работников с локальными нормативными актами под роспись
• Устанавливать режим рабочего времени в соответствии с нормами ТК РФ
• Вести учёт рабочего времени (табель)
• Оформлять приказы, графики отпусков, расчётные листки

📎 Ст. 67 ТК РФ: трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр передаётся работнику, другой хранится у работодателя.

Именно на патенте — с ограниченным штатом — предприниматели чаще всего допускают ошибки в оформлении трудовых отношений. Часто ИП берёт сотрудников «на словах», не заключая договор, или использует скачанные из интернета шаблоны, которые не учитывают специфику деятельности и актуальные требования законодательства.

📋 Пример: ИП Кузнецова ведёт парикмахерскую на патенте, у неё работают 4 мастера. При проверке трудовой инспекцией выяснилось, что трудовые договоры составлены по устаревшему шаблону из интернета: в них отсутствуют обязательные условия о месте работы и режиме рабочего времени. Штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ для ИП — от 5 000 до 10 000 рублей за каждый ненадлежащим образом оформленный договор. Итого — до 40 000 рублей.

Шаблон из интернета — это риск, оформленный в Word. Документы, разработанные под конкретный вид деятельности, обновляемые при изменении законодательства и защищённые финансовой гарантией, — принципиально иной уровень. Именно такой подход реализован в Bejure: кадровые документы формируются автоматически с учётом специфики бизнеса и актуальных норм.

АУСН — автоматизированная упрощённая система: новый эксперимент

Автоматизированная упрощённая система налогообложения — экспериментальный режим, запущенный с 1 июля 2022 года. По состоянию на 2024 год он действует в четырёх регионах: Москве, Московской области, Калужской области и Республике Татарстан. Законодательная основа — Федеральный закон № 17-ФЗ от 25.02.2022.

Ключевые особенности АУСН

• Налоговые ставки: 8% (объект «доходы») и 20% (объект «доходы минус расходы»)
• Страховые взносы за сотрудников: работодатель не платит взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ. Уплачивается только взнос на травматизм — фиксированная сумма 2 217 рублей в год (в 2024 году)
• НДФЛ за сотрудников: рассчитывается и перечисляется банком автоматически
• Налог рассчитывает ФНС на основании данных от банков и онлайн-касс

Ограничения АУСН

Параметр	Лимит
Доход	60 млн рублей в год
Численность сотрудников	Не более 5 человек
Остаточная стоимость ОС	150 млн рублей
Зарплата	Только безналичная, через уполномоченный банк
Филиалы	Не допускаются

⚠️ Важно: на АУСН нельзя нанимать нерезидентов РФ и выплачивать зарплату наличными. Все расчёты с сотрудниками проводятся только через расчётный счёт в уполномоченном банке, который самостоятельно исчисляет и удерживает НДФЛ.

АУСН и трудовые отношения

Несмотря на минимальные страховые взносы и автоматический расчёт налогов, работодатель на АУСН обязан в полном объёме соблюдать Трудовой кодекс РФ. Все обязанности по оформлению трудовых отношений сохраняются:

• Заключение трудовых договоров
• Ведение кадровой отчётности
• Соблюдение режимов рабочего времени и норм об отдыхе
• Обеспечение охраны труда
• Сдача отчётности ЕФС-1 в Социальный фонд России

📎 Ст. 22 ТК РФ: обязанности работодателя включают, среди прочего, обеспечение работникам равной оплаты за труд равной ценности, выплату заработной платы в полном размере и в установленные сроки. Применение АУСН не изменяет эти обязанности.

Главное преимущество автоматизированной системы для работодателя — отсутствие необходимости самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ и страховые взносы. Но ограничение в 5 сотрудников делает этот режим подходящим только для микробизнеса: небольших студий, частных практик, маленьких магазинов.

Как выбрать оптимальный налоговый режим: пошаговый алгоритм

Универсального ответа на вопрос «какой налоговый режим выбрать» не существует. Решение зависит от совокупности факторов. Приведём алгоритм, который поможет определиться.

Шаг 1. Определите организационно-правовую форму

• ООО → доступны ОСНО, УСН, АУСН (в пилотных регионах). Патент недоступен.
• ИП → доступны все режимы: ОСНО, УСН, ПСН, АУСН, а также НПД (самозанятость — при отсутствии сотрудников).

Шаг 2. Оцените планируемую численность сотрудников

• Без сотрудников или до 5 человек → рассмотрите АУСН (если работаете в пилотном регионе)
• До 15 человек → подходит ПСН (только для ИП)
• До 130 человек → УСН
• Более 130 человек → только ОСНО

Шаг 3. Проанализируйте вид деятельности

Проверьте, входит ли ваша деятельность в перечень для ПСН (ст. 346.43 НК РФ). Некоторые виды деятельности исключают применение спецрежимов: производство подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых, банковская и страховая деятельность.

Шаг 4. Оцените годовой доход и структуру расходов

• Доход до 60 млн и расходы минимальны → ПСН или УСН «Доходы»
• Доход до 60 млн и расходы более 60% от выручки → УСН «Доходы минус расходы»
• Доход свыше 265,8 млн → ОСНО

Шаг 5. Учтите потребности контрагентов

Если ваши основные заказчики — плательщики НДС и им важен входящий НДС для вычетов, работа на ОСНО станет конкурентным преимуществом. На спецрежимах вы НДС не выставляете (за исключением отдельных операций).

📋 Пример: ООО «Мебельный цех» производит офисную мебель. Основные заказчики — крупные компании на ОСНО. Годовой оборот — 40 млн рублей, расходы на материалы и зарплату — 30 млн. Хотя формально компания может применять УСН, переход на упрощёнку приведёт к потере ключевых клиентов, которым нужен входящий НДС. Решение — оставаться на ОСНО.

Сравнительная таблица режимов

Критерий	ОСНО	УСН	ПСН	АУСН
Форма бизнеса	ИП, ООО	ИП, ООО	Только ИП	ИП, ООО
Макс. доход	Без ограничений	265,8 млн	60 млн	60 млн
Макс. сотрудников	Без ограничений	130	15	5
НДС	Да	Нет	Нет	Нет
Страховые взносы	Полные (~30,2%)	Полные (~30,2%)	Полные (~30,2%)	Только травматизм (2 217 ₽/год)
Отчётность	Максимальная	Средняя	Минимальная	Минимальная

Налоговый режим и кадровые документы: что нужно учитывать работодателю

Независимо от выбранной системы налогообложения, работодатель несёт полный объём обязанностей по кадровому документообороту. Однако налоговый режим влияет на некоторые практические аспекты работы с персоналом.

Что обязан оформить каждый работодатель

1. Трудовой договор — в письменной форме, в двух экземплярах (ст. 67 ТК РФ)
2. Приказ о приёме на работу — издаётся на основании трудового договора (ст. 68 ТК РФ)
3. Личная карточка работника — хотя с 2022 года форма Т-2 необязательна, вести учёт персональных данных необходимо
4. Табель учёта рабочего времени — обязателен для расчёта заработной платы
5. График отпусков — утверждается не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123 ТК РФ)
6. Расчётный листок — при каждой выплате заработной платы (ст. 136 ТК РФ)
7. Локальные нормативные акты — правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о персональных данных

📎 Ст. 136 ТК РФ: при выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, о размерах иных сумм, начисленных работнику, об удержаниях и об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Штрафы за нарушения кадрового законодательства

Типичные санкции за нарушения в сфере трудовых отношений:

• Отсутствие трудового договора или ненадлежащее оформление (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ): штраф для ИП — от 5 000 до 10 000 рублей, для юрлиц — от 50 000 до 100 000 рублей
• Невыплата или задержка зарплаты (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ): для ИП — от 1 000 до 5 000 рублей, для юрлиц — от 30 000 до 50 000 рублей
• Нарушение требований охраны труда (ст. 5.27.1 КоАП РФ): для ИП — от 2 000 до 5 000 рублей, для юрлиц — от 50 000 до 80 000 рублей
• Повторное нарушение (ч. 5 ст. 5.27 КоАП РФ): штраф для юрлиц — от 100 000 до 200 000 рублей

Для микробизнеса на патенте или АУСН, где всего 3–5 сотрудников, штраф в 100 000 рублей может оказаться катастрофическим. Именно поэтому даже самый маленький работодатель обязан выстроить систему кадрового учёта.

Как минимизировать риски

Все документы должны храниться в одном месте, быть доступны в любой момент — не нужно искать по папкам или ждать ответа юриста. При проверке трудовой инспекцией или споре с сотрудником вы должны предъявить нужный документ быстро и без суеты. Штатный юрист стоит от 80 000 рублей в месяц, уходит в отпуск и не даёт гарантий результата. Bejure — это фиксированная подписка от 1 440 рублей в месяц, которая работает круглосуточно: кадровые документы формируются автоматически, обновляются при изменении законодательства и подписываются электронной подписью с юридической силой, равной бумажным аналогам.

Переход между налоговыми режимами: сроки и процедура

Выбранный при регистрации режим не обязательно окончателен. Бизнес растёт, меняется структура доходов и расходов, увеличивается штат — и то, что было оптимальным на старте, перестаёт работать через год-два.

Переход на УСН

• При регистрации: уведомление подаётся одновременно с документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после неё
• Действующий бизнес: уведомление по форме 26.2-1 подаётся до 31 декабря, режим начинает действовать с 1 января следующего года
• С АУСН на УСН: переход возможен с начала следующего года при подаче уведомления

Получение патента

• Заявление подаётся за 10 рабочих дней до начала применения ПСН
• Можно совмещать с УСН для разных видов деятельности
• При утрате права на патент (превышение лимитов) ИП переводится на тот режим, который применялся параллельно (УСН или ОСНО)

Переход на АУСН

• Действующий бизнес — уведомление через личный кабинет налогоплательщика до 31 декабря
• Вновь зарегистрированные — в течение 30 дней с даты регистрации
• Обязательное условие — расчётный счёт в уполномоченном банке

⚠️ Важно: при переходе между режимами меняется порядок расчёта страховых взносов и НДФЛ, а значит — условия трудовых договоров и расчётных листков. Любое изменение системы оплаты труда оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 72 ТК РФ). Если меняется порядок выплаты зарплаты (например, при переходе на АУСН вся зарплата — безналичная), работников необходимо уведомить и получить их согласие.

📎 Ст. 72 ТК РФ: изменение определённых сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом.

При смене налогового режима необходимо:

1. Пересмотреть условия оплаты труда во всех трудовых договорах
2. Подготовить дополнительные соглашения
3. Обновить положение об оплате труда
4. Уведомить сотрудников об изменениях (при необходимости — за 2 месяца, если изменения по инициативе работодателя, ст. 74 ТК РФ)

Часто задаваемые вопросы

Можно ли совмещать несколько налоговых режимов одновременно?

Да, но с ограничениями. ИП может совмещать УСН и патент для разных видов деятельности. Например, розничная торговля — на патенте, а оптовые продажи — на УСН. При этом необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов. Совмещение ОСНО и УСН не допускается. АУСН нельзя совмещать с другими режимами.

Влияет ли налоговый режим на оформление трудовых договоров?

Содержание трудового договора определяется ст. 57 ТК РФ и не зависит от системы налогообложения. Обязательные условия — место работы, трудовая функция, дата начала работы, оплата труда, режим рабочего времени — остаются неизменными. Однако при переходе на АУСН зарплата выплачивается только безналично, что может потребовать внесения изменений в договор через дополнительное соглашение.

Что произойдёт, если превысить лимиты по численности сотрудников на спецрежиме?

На ПСН при превышении 15 сотрудников предприниматель утрачивает право на патент и переводится на УСН (если ранее подавал уведомление) или на ОСНО. На УСН при превышении 130 человек — автоматический перевод на общую систему с начала квартала, в котором допущено нарушение. Перерасчёт налогов производится по ставкам ОСНО, что может привести к значительным доплатам.

Какой режим лучше для ИП с 2–3 сотрудниками?

Если ИП работает в пилотном регионе (Москва, Московская область, Калужская область, Татарстан) и доход не превышает 60 млн рублей, стоит рассмотреть АУСН: минимальные страховые взносы, автоматический расчёт налогов. В остальных регионах оптимальными остаются УСН «Доходы» (при низких расходах) или патент (при наличии подходящего вида деятельности). Во всех случаях обязанности по ведению кадровых документов сохраняются полностью.

Нужно ли менять кадровые документы при смене налогового режима?

Кадровые документы — трудовые договоры, локальные нормативные акты, должностные инструкции — сами по себе не привязаны к налоговому режиму. Однако при переходе между системами могут измениться условия оплаты труда (способ выплаты, порядок удержания НДФЛ), что требует оформления дополнительных соглашений. Также при изменении штатной численности (например, сокращение для перехода на АУСН) необходимо соблюдать процедуру, установленную ст. 180 ТК РФ: письменное предупреждение за 2 месяца, предложение вакантных должностей, выплата выходного пособия.

Заключение

Выбор между ОСНО, УСН, патентом и АУСН — это не абстрактное упражнение, а конкретное решение, которое ежемесячно отражается на расчётном счёте вашего бизнеса. Правильно подобранный налоговый режим экономит сотни тысяч рублей в год, а неверный — создаёт долги, штрафы и конфликты с контролирующими органами.

Какой бы режим вы ни выбрали, обязанности работодателя по ведению кадрового документооборота остаются неизменными. Трудовые договоры, приказы, табели, расчётные листки — всё это должно быть оформлено корректно, храниться в порядке и быть доступно при проверке.

Начните с анализа своей ситуации по алгоритму из этой статьи. Определите форму бизнеса, количество сотрудников, вид деятельности и структуру доходов — и оптимальный режим станет очевидным. А для того чтобы кадровая документация всегда соответствовала закону и не отнимала время от развития бизнеса, используйте современные инструменты автоматизации. Порядок в документах — это фундамент, на котором строится устойчивый бизнес.